万字“散文”：浅谈税收筹划

　　这是一篇广告文，广告的内容在最后。遗憾的是，我卖的这个产品不同于美妆护肤、食品饮料、母婴玩具、服饰箱包，99%的人肯定是用不到的。它叫做税收筹划产品，也叫做节税产品。具体而言，这个产品的作用是在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下，当存在着多种纳税方案的选择时，纳税人以税收负担最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项。看到这里，大家如果觉得和自己无关就可以关掉了，谢谢。当然，如果能去文末把广告的内容看完了再关就更好了，没准有用呢?

　　先讲一个故事

　　这个故事讲得是税收筹划的起源。仔细想想，税收筹划这个概念的历史并不算悠久，在我爸爸的爷爷还年轻的时候，也就是80年前的1935年，腐国的温斯特大公被当时的税务局长告了。温大公爵犯了什么事?当时公爵通过信件的方式,向多名雇员提出,鉴于其以往的长期服务,今后将每周向其进行固定数额的支付,而不管其今后承担怎样的工作。这种建议得到了多个雇员的认可。对于这些支付,温斯敏斯特公爵在所得税前进行了扣除。但税务局认为,这些支付不应该在税前扣除。为此,税务局长向法院提起诉讼。

　　法院判决税务局长胜诉,且温斯敏斯特公爵应调整从1929年到19 31年三个财年的附加税。对于这一判决结果,温斯敏斯特公爵表示不服,并向高等法院(王室法庭)提出上诉。

　　然后，就像很多先驱的结局那样，上诉的温公爵又败了。按照现代税收筹划的思想对这个发生在80年之前的税收案件进行分析,这显然是温斯敏斯特公爵进行的一个税收筹划操作。虽然法庭没有支持温斯敏斯特公爵的做法,但从陪审团成员的意见中也可以看出,即使在80年之前,也无人能够否定这一税收筹划方案在形式上的合法性。

        当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同。

　　故事到这里讲完了，可并没有结束。经过半个多世纪的发展，税收筹划的规范化定义得以基本形成，即“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税(Tax Savings)的经济利益。”这门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科，自二十世纪九十年代中叶由西方引入中国，许多问题尚不成熟。因而，国际上对其概念的描述也不尽一致，百度百科上光对这些概念描述就有800多字，感兴趣的同学可以自行去看。简单来说，我认为税收筹划有2个基本点：1合法的(基本上);2少交税。

　　在此，想对那些总说“被坑”，五险一金没有按照法定标准缴纳的伙伴亲们说一句：从BOSS的角度而言，我们其实被“节税”了，呜呜呜。

　　其实，个人所得税在整个税收中的占比毕竟还只是很少的一部分。对于企业来说，就要交更多的税，老板和财务人员对于这一点的感受应该是最深的。比如说，就在刚刚过去得双十一、双十二，电商老板们发个红包都是要缴税的!

　　企业现金红包需缴税：“恭喜你，获得本公司20元全场通用现金红包”。这是电商最常见的促销手段。从企业营销的角度，尽管网络红包的馈赠性质明显，但其本质属性仍是营销。根据《关于加强网络红包个人所得税征收管理的通知》(税总函〔2015〕409号) 规定：个人取得企业派发的现金网络红包，应按照偶然所得项目计算缴纳个人所得税，税款由派发红包的企业代扣代缴。

　　买一送一属于捆绑销售：“买一赠一”活动中赠送的商品，实质上属于一种“捆绑销售”行为，赠送商品的价值已经包含在收取的销售额中，不属于增值税实施细则规定的视同销售行为，销售方不需要缴纳增值税，进项税额可以抵扣。根据《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》的有关规定“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。

　　积分送礼企业应申报增值税：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第(八)项规定“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人” 视同销售货物。所以，电商开展“来店有礼”、“积分送礼”、“积分抽奖”等方式赠送的货物，应视同销售征收增值税。

　　当然，前面说的许多，重点还是想突出对于企业和国家来说，税收筹划则具有非常非常积极的作用。对于企业来说，比如有利于企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争能力;有利于增加企业可支配收入;有利于企业获得延期纳税的好处;有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益;有利于企业减少或避免税务处罚。对于国家来说，有利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入;有利于国家税收政策法规的落实;有利于增加财政收入;有利于增加国家外汇收入;有利于税收代理业的发展。

　　在区域协调发展战略思想指导下，各地政府通过出台各项税收优惠政策，减免企业所得税以及各种费用等方式吸引资金、技术和人才，促进经济发展。中国国际税收研究会学术委员、理事汪蔚青认为：国家用财税优惠政策来降低当地企业的运营成本，企业从逐利的角度在当地注册，实现收益交税之后地方政府就有财政收入，这样会慢慢脱离对上级财政补贴的依赖。

　　筹资过程中需要税收筹划、投资过程中需要税收筹划、经营过程中需要税收筹划……可以说，税收筹划的应用贯穿企业发展的始终。从税收优惠的性质来说，税收优惠又可以分为区域性税收优惠和产业性税收优惠。

　　说到产业性税收优惠，以高新技术企业为例，高新技术开发区的高新技术企业减按15%的税率征收所得税;新办的高新技术企业从投产年度起免征所得税2年;利用"三废"作为主要原料的企业可在5年内减征或免征所得税;企事业单位进行技术转让以及与其有关的咨询、服务、培训等，年净收入在30万元以下的暂免征所得税等等。

　　这些税收优惠政策大多是针对实体落地类企业出台，而对于一些行业，如商贸流通业和服务业很难享受到这些政策，但商贸流通企业经营地不受注册地影响，可以灵活的实现业务转移，从而实现税源转移，这种转移甚至可以是跨省跨地区的，进而享受异地的税收优惠政策。根据这一优势，企业可以选择一个政策开放、税收政策好的开发区注册。毋庸讳言，出台这一类政策的开发区，大多有地处偏远、行政级别低、传统的实体落地类企业引进受地域影响大、交通不便利、矿产资源匮乏、实体产业结构不完整等特点。但通过降低税率，减少纳税环节，优化税收环境。不仅给企业提供良好的税收条件，而且为企业创造了税收筹划的便利。这就是我们所说的区域性税收优惠。

　　而从税种的优惠政策来说，中国税制按税种划分有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人说的谁、城建税、印花税等20多个税种，每个税种都有税收优惠。其中，增值税、企业所得税为目前我国的两大主要税种，两者的税收总额要战全国税收收入总额的一半以上。

　　比如说增值税，增值税目前已成为我国最大的税种，由国家税收局负责征收，税收收入中的75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。

　　增值税的增税范围为以下6类：1.销售货物;2加工、修理修配;3.进口;4.交通运输;5.邮政电信;6.部分现代服务业，如研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等。

　　增值税的一般税率有6种：17%、13%、11%、6%、3%、0%。标准的增值税税率为17%。其他如交通运输业、邮政业为11%，部分现代服务业为6%，农产品货物和电子音像制品、报纸杂志、图书、居民用水、气、煤等为13%，小规模纳税人为3%，出口货物为0%。

　　增值税优惠最直接的方式就是直接免征，其他还有直接减征、即征即退、先征后退、先征后返等形式。直接免征就是直接免征增值税，纳税人不必缴纳税款，如蔬菜流通环节免征增值税。直接减征一般有按应征税款的一定比例征收，例如销售旧货和物品征税的旧货规定了减半征收，还有按一定金额直接扣减。即征即退是指机关将应征的增值税征收入库后，即时返还，比如对软件企业超3%税负的部分即征即退，退税机关为税务机关。先征后退与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异，主要是外贸企业出口一般采用先征后退。先征后返指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返还机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。

　　目前，我国增值税优惠主要有以下种类：

　　(表格来源于《大揭秘企业如何获得政府财税支持》)

　　除了增值税之外，企业所得税是针对企业的第二大税种。在我国，除了个人独资企业和合伙企业交个人所得税外，其他一切形式的企业都交企业所得税。征税范围包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。按《中华人民共和国所得税法》第四条规定，企业所得税的税率为25%，所以针对企业所得税做税收筹划也是企业节税的重点之一。

　　下表为大家介绍的部分项目的企业所得税优惠政策，同样来自《大揭秘企业如何获得政府财税支持》一书：

    　　其实，只要做好规划，99%的企业都是能够享受税收优惠的。但是，知道税收优惠政策是一回事，如何做到税收优惠则是另外一件事了。就好像很多人都知道微积分这件事，但是学会如何用微积分来做题就真的呵呵了。政府的官方文件看不懂，难道网上出的解读文件就真的可以指导实践了么?下面是网上西藏拉萨柳梧新区关于企业所得税的政策解读，大家可以再来感受下：

　　我看到这个表格的最直接的感受就是——完全无法指导实践，比如说我是从事新型建筑材料生产的企业，也知道了这个政策，但我依然是不会操作的。所以说，相对成熟的企业都会高新聘请一个厉害的财务官：一是熟悉国家的税收优惠政策，二是在合法的范围内为企业合理节税，三是帮企业赚钱。如果企业一时找不到合适的财务官人才应该怎么办么?毕竟很多企业现在还停留在代记账的阶段好不好?

　　在《2016年版中国代理记账市场调研与发展前景预测报告》显示，2012年国务院发布《关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》(国发[2012]14号)，提出要“切实帮助小型微型企业提高经营管理水平”，国家也相继出台了针对小微企业的减税免税政策，一些地区采取政府购买代理记账服务，支持小微企业发展，这些为代理记账行业创造了良好的政策环境和广阔的发展空间。

　　但从普查情况看，代理记账机构服务小微企业数量占我国小微企业总量不到10%，且提供的服务大多局限于单纯的会计核算和纳税申报，仅有少数代理记账机构能够提供会计核算、税收筹划、纳税申报、内部审计、财税咨询等全方位会计服务，代理记账市场开发力度、提供服务领域还远远不够。

　　此外，如果选择地域性的优惠政策，单单有优惠的政策是远远不够的，公司注册在异地，派驻人员花费，后期处理财税事宜繁琐，对工商、国地税、财政等职能部门公关工作压力，以及优惠政策是否能够如实兑现，这都是每一个老板应该考虑的问题。

　　作为税收筹划本身来说，随着金税三期上线、五证合一以及国家清查个人和企业账户，本身也面临着新的挑战。例如原本经常被使用的进项发票抵扣的方法就已经不再适用。

　　不管是不了解税收政策，还是采取拒绝申报、隐匿收入以及编造虚假凭证等方式逃避缴纳税款，税务机关均可依据税收征管法的规定追缴税款，并承担相应法律责任。有报道称，今年国税金税三期启用以来，好多没有发生真实业务，而是从朋友公司或者直接从市面上买回来的增值税专用发票，用于抵扣销项税额的，都纷纷被国税的金三税务系统排查出来，从而要求企业作进项转出。由此而要补交税款几十万，甚至上百万的企业为数不少。

　　真是罚到破产的节奏!

　　想要规避风险，首先要了解风险。现阶段导致中小企业税收筹划风险主要有以下四个方面因素：

　　1、税收筹划基础不稳导致的风险

　　中小企业开展税收筹划，需要良好的基础条件。税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视、甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税;或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，甚至企业还有偷逃税款的前科，或违反税法记录较多等等，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。

　　2、税收政策变化导致的风险。

　　税收政策变化是指国家税收法规时效的不确定性。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。

　　3、税务行政执法不规范导致的风险。

　　税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚;或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。

　　4、税收筹划目的不明确导致的风险。

　　税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。税收筹划成本包括显性成本和隐含成本，其中显性成本是指开展该项税收筹划所发生的全部实际成本费用它已在税收筹划方案中予以考虑。隐含成本就是机会成本，是指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益。例如企业由于采用获得税收利益的方案而致使资金占用量增加，资金占用量的增加实质上是投资机会的丧失，这就是机会成本。在税收筹划实务中，企业常常会忽视这样的机会成本，从而产生筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。

　　那么，到底应该如何理解税收筹划呢?从法律的角度理解，它是一种既不合法，也不违法的行为。一方面税收筹划的出发点并不以违反税法和有关法规为前提，它所利用的是有关法规，尤其是税收法规的漏洞和税务机关征管合作的困难，从这个意义上来讲，税收筹划具有不违法性。

　　另一方面没有一个国家把税收筹划当作一种合法行为，通过法律加以保护，而相反各国税务当局都在不同程度上开展了反筹划活动，并将有关反筹划条款单列或暗含在税收法规及有关规定之中。如在中国，《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第三十五、三十八、三十九、四十、四十一条，《中华人民共和国增值税暂行条例》第七条，《中华人民共和国消费税暂行条例》第十条，《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十条，《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十三条，《工业企业财务制度》第三十一、三十二、三十三、三十四条，《关联企业业务往来税务管理规程》等等，这些条款及规定都具有一定的反筹划作用。如果一味地强调筹划的合法性，不服从税务机关的管理，就会最终在行动上引发和税务机关的冲突，将筹划行为升级为抗税行为。

　　公司的一项经营活动是否纳税以及应纳税额大小是由税收法律、法规、规章和一系列的规范性文件决定。如何合法合规的享受优惠政策是每一个企业都需注意的问题。因此，在现实中没有任何法律风险的税务筹划方案几乎是不存在的，税务法律风险控制伴随税收筹划的全过程，需要对税务风险有充分的认知。“税收筹划落地出现问题，80%是人的问题。”神州顺利办首席税收筹划师斯璐认为，没有具有税务筹划实操经验的专业人士或团队，很难确保税务筹划不会出问题。

　　既然税收筹划落地出现问题，80%是人的问题，那么在传统税收手段已不适应当前的环境的情况下，企业如何避免被查，做到合理节税最大化?看过来，看过来!终于到了最重要的安利时间了。

　　大家可以联系我!大家可以联系我!大家可以联系我! 当然，像是“找你们可以享受哪些企业所得税税收优惠?”、“服务落地一般需要多久?”、“税收筹划方案是通用的么?”、“优惠政策是否能开具完税证明，是否影响企业上市?”这类问题虽然我也可以解答，但因为不是专业的税收筹划人员，肯定不如税收筹划师了解的透彻。但是没关系，公司有专业的税收筹划师啊。

　　神州顺利办会针对企业实际经营业务诉求，清楚企业所处的环境、业务、组织架构、交易结构、业务形态等和现在的税制税法是否适配，以更好的方案能让企业以合理合规的方式进行调整，从而降低企业税负，确保税收筹划可落地、可执行。作为我国首家以企业服务为主业的主板上市企业，公司拥有超过30名实战经验的税收筹划专家，为企业制定整套的税收筹划方案。从公司注册到托管、财务建账等一切相关手续都会迅速办理完成。最快速度帮助企业完成税收筹划，提升公司盈利水平!

　　当然，就算性价比再高的鲍鱼龙虾肯定也是要比宫保鸡丁盖饭贵上不少(没有歧视宫盖的意思，上周还吃过)。虽然税收筹划这项业务每年可能为企业节省几十万甚至上百万的税负，但这项产品本身也是要大几万的，也就是税收筹划的成本，如企业运用转让定价方式减轻税收负担，就需要花费一定的人力、物力、财力在低税区或国际避税地设立机构。这就需要对税收筹划业务感兴趣的企业本身有点“家底”。

　　一是企业上一年度增值税已缴额度≥50万元人民币，二是企业年预估利润≥100万元人民币，两者满足任一条件均可，从而保证企业在做税收筹划这件事的时候利大于弊。如果企业还没有特别强烈的税收筹划需求，也可以考虑我司的专属定制财税服务。在税收筹划时要进行“成本——效益分析”，以判断在经济上是否可行和必要。否则会有可能得不偿失。

　　按照斯总的表述：符合条件的意向公司，只需将办理业务委托给神州顺利办，从公司注册到托管、财务建账等一切相关手续我们都将全程受理，确保迅速办妥，上市公司全程保障，确保企业能顺利享受到最优的税收筹划服务。

　　看到这里，如果的朋友既有意向又符合条件的话，或者身边有朋友有意做税收筹划，真心觉得应该加个微信好好聊一聊了。

　　作者微信号：wjlkd6048043(请备注：税收筹划)

　　最后，感谢搜索引擎、参考书和各内容源对本文的大力帮助。写到此处，鉴于自己对于税收筹划的理解还在皮毛的程度、功力不深以及还有很多问题文中并未提到，我终于连本文的标题也想好了——万字“散文”：浅谈企业税收筹划。

　　欧耶，完成收工。